Куда перечисляются дивиденды. Срок выплаты дивидендов. Если ситуацию не спасти: оцениваем последствия

Дивиденды - это доход, который получают участники организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Ради получения прибыли и затевается создание бизнеса, поэтому для собственника ООО важно знать, каким именно образом он может ее получить.

Напомним, что индивидуальный предприниматель может свободно распоряжаться полученным доходом в личных нуждах, то есть снимать деньги с расчетного счета, брать их из кассы, переводить безналичным путем. Единственное условие - он не должен иметь задолженностей по налогам и взносам.

Участник ООО может получить деньги от бизнеса в виде зарплаты, если он работает по трудовому договору в своей организации, или в виде дивидендов, но при условии, что деятельность общества была успешной.

Когда дивиденды распределять нельзя

Разумеется, дивидендов к выплате не будет,если общество не вело деятельность или она оказалась убыточной. Нельзя распределить в виде прибыли и такие средства как, например, кредит, взятый организацией на определенные цели, или выплачивать дивиденды, когда есть непогашенные убытки прошлых лет.

Прибыль от деятельности общества невозможно распределить и в следующих ситуациях (ст. 29 закона «Об ООО»):

• не полностью оплачен уставный капитал;
• общество отвечает признакам банкротства на момент принятия решения о выдаче дивидендов или будет иметь такие признаки после их выдачи;
• стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
• до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества;
• другие случаи, предусмотренные законом или кредитными обязательствами организации.

Если указанные обстоятельства прекращаются, то ООО обязано выплатить своим участникам прибыль, о распределении которой между участниками общества было принято решение.

Что такое чистые активы

Фондам и чистым активам общества с ограниченной ответственностью посвящена отдельная статья 30 закона «Об ООО», поэтому в двух словах стоит узнать, что это такое.

Чистые активы -это разница между активами и пассивами организации по данным бухгалтерского баланса. К активам относится все имущество компании во всех его видах: денежные средства, запасы (сырье и материалы, готовая продукция, отгруженные товары, затраты в незавершенном производстве), основные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения и др. Пассивы - это долги организации (по займам и кредитам, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов и др.).

Рассчитывает чистые активы бухгалтер, и не всегда мнение собственника на то, какую часть прибыли можно получить в виде дивидендов, будет совпадать с данными баланса.

В годовом отчете общества состоянию чистых активов должен быть посвящен отдельный раздел. В нем отражают динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала за последние завершенные финансовые годы. Если стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, то надо провести анализ причин и факторов, приведших к такому состоянию.

Должны быть приняты меры, чтобы привести стоимость чистых активов в соответствие размеру уставного капитала. Если такое соответствие не будет достигнуто в течение шести месяцев после окончания финансового года, то надо принять решение об уменьшении уставного капитала или ликвидировать ООО.

Как часто ООО может выплачивать дивиденды

Статья 28 закона «Об ООО» разрешает распределение дивидендов участникам общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность выплат дивидендов должна быть прописана в уставе ООО. Дивиденды, которые распределяют не по итогам года (а раз в квартал или полгода) называют еще промежуточными.

В отношении такой периодичности есть следующий нюанс - если по итогам года деятельность организации окажется убыточной, то дивиденды распределять нельзя. В этом случае те суммы, что уже были выплачены участникам, будут признаваться не дивидендами, а выплатами физическим лицам, на которые надо начислять страховые взносы. Кроме того, придется вносить изменения в уже сданную отчетность, поэтому распределять прибыль между участниками ежеквартально имеет смысл только при стабильном доходе.

Как распределяются дивиденды

Распределять дивиденды можно только на основании решения общего собрания участников (или решения единственного участника ООО). На общем собрании утверждается бухгалтерская отчетность организации, определяется сумма, которая будет распределена в виде дивидендов, и конкретный размер выплат по каждому участнику. Оформляется решение протоколом в обычном порядке.

В общем случае прибыль ООО, направленная на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале, но уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Выплатить дивиденды участникам ООО надо не позднее 60 дней со дня принятия такого решения.

Полученную по итогам года прибыль необязательно выплачивать в виде дивидендов, можно оставить ее нераспределенной или создать резервный фонд для развития организации (в отличие от акционерного общества, создавать резервный фонд ООО вправе, но не обязано).

Удивительно, что, по мнению Минфина, высказанного в некоторых письмах, нераспределенная прибыль прошлых лет не может быть направлена на выплату дивидендов по итогам отчетного года. Внятно прокомментировать свой ответ министерство не смогло, а после нескольких судебных решений по этому вопросу в пользу участников ООО легитимность распределения прибыли прошлых лет уже не подвергается сомнению.

Налогообложение дивидендов

На суммы дивидендов, выплачиваемых участникам - физическим лицам, страховые взносы не начисляются, но из полученной суммы удерживается НДФЛ. До 1 января 2015 года для резидентов РФ (то есть, находящихся на территории России не менее 183 дней в году), составляла 9%, в 2016 и 2017 годах - 13%. Удерживает бухгалтерия организации, самостоятельно перечислять его не надо.

Если дивиденды получает участник, являющийся юридическим лицом, то дивиденды облагаются налогом на прибыль. При этом дивиденды участников, являющихся российскими организациями, имеющими не менее 50% доли участия и сроком непрерывного владения долей не менее 365 дней, облагаются по льготной нулевой ставке.

Всегда направлено на получение стабильного дохода его учредителями. Во всех обществах с ограниченной ответственностью основным способом распределения полученной прибыли является выплата дивидендов, которая регламентируется рядом законов, а также внутренними документами самого ООО. Поэтому у собственников может возникать множество вопросов, связанных с этим сложным процессом.

Виды дивидендов

Под дивидендами понимается абсолютно законный вариант получения прибыли от капиталовложения в предприятие. Со стороны бухгалтерского и финансового учета, дивиденды в – это определенная часть от полученной чистой прибыли. Она практически всегда распределяется между собственниками и участниками, согласно вложенной доле в уставный фонд.

В экономической практике существует множество классификаций этого понятия.

Они делятся на такие типы:

По типу акций, на которые производится начисление:

• На обыкновенные акции;
• На привилегированные бумаги.

По периодичности выплаты:

• Месячные (встречаются крайне редко);
• Квартальные;
• Полугодовые;
• По итогам года.

По форме выплат:

• В денежном эквиваленте;
• В имущественной или натуральной форме.

По размеру выплат:

• Частичные;
• Полные.

По ожидаемости:

• Основные по итогам работы предприятия;
• Дополнительные (специальные или внеочередные).

Все эти варианты выплаты дивидендов ООО должны быть закреплены в уставных документах, регулируя тонкости процедуры распределения и выплат.

Источник для начисления дивидендов

Расчет и начисление дивидендов всегда производится только с суммы чистой прибыли, остающейся в полном распоряжении предприятия после удержания и уплаты обязательных сборов и налогов. Однако законодательство об ООО практически не содержит понятия чистой прибыли. Поэтому за основу берутся данные бухгалтерского учета на предприятии, которые документально подтверждаются и приложениями к нему.

В этих документах имеется строка, в которой выведена нераспределенная прибыль или указан непокрытый убыток от деятельности в определенном периоде. Понятие «нераспределенная прибыль» отражает экономический результат от всех видов деятельности за минусом обязательных расходов и налогов, включая штрафные санкции (п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Существует необходимость определять сумму для выплаты дивидендов не только на момент проведения собрания, но и непосредственно перед распределением суммы. Это обусловлено возможным изменением чистой прибыли из-за бухгалтерской корректировки или внесения дополнительных изменений в баланс.

Сумма, указанная в балансе, является основой для расчета дивидендов. Решение о том, какую часть выплачивать принимают учредители. Если в уставном фонде такого общества имеется коммунальная или государственная доля средств, оно должно в обязательном порядке выплачивать не менее 30% от суммы чистой годовой прибыли.

Как принимается решение о выплате дивидендов ООО

Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).

Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:

• Положения устава;
• Корпоративный договор между всеми участниками;
• Положение о распределении прибыли (внутреннее).

Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).

Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.

Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).

Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:

• Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
• Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
• Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.

После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.

Когда решение не может быть принято

Учитывая, что выплата дивидендов по итогам работы является лишь правом ООО, оно может не принимать решения и направить весь доход на развитие или модернизацию объектов производства, другие насущные нужды.

Но существуют ситуации, при которых решение не принимается или может быть признано незаконным:

• До момента выкупа всех выпущенных акций по требованию учредителей или акционеров;
• Если руководством общества не соблюдаются требования о необходимом размере чистых активов;
• До полной уплаты взносов в уставный фонд ООО;
• При малейших признаках .

Если принять решение в обход таких ситуаций, оно может быть оспорено любым участником ООО в судебном порядке.

Срок выплаты дивидендов в ООО

В обществе с ограниченной ответственностью периодичность и срок уплаты начисленных дивидендов должен быть регламентирован уставом и внутренними положениями. В большинстве случаев решение о выплате дивидендов ООО принимается после подведения итогов работы за отчетный прошедший год, но может быть ежеквартальным и даже ежемесячным (Закон об ООО п.3 ст.28). Дивиденды, которые начисляются раз в квартал или полугодие называются промежуточными.

Зачастую срок выплаты вносится в устав еще на этапе создания предприятия. В любом случае максимально допустимый срок после вынесения решения не должен превышать 60 дней. В индивидуальных случаях учредители предусматривают возможность отсрочки по выплатам до 3-х лет. В такой ситуации любой участник ООО имеет свое законное право на обращение в судебные инстанции и получения своей доли от суммы нераспределенной прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2013 N Ф07-7846/12).

Форма выплаты дивидендов

В большинстве случаев дивиденды акционерам выплачиваются в денежной форме. Но в уставе может быть предусмотрена выплата в виде иного имущества. Практически всегда это собственные акции или ценные бумаги дочерних предприятий. Такая экономическая практика более известна под названием «реинвестирование» или «капитализация доходов». Она все чаще применяется в отечественной экономике и способствует развитию предприятий, их расширению и модернизации.

Как получить дивиденды

Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.

Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.

Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.

Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.

После проведения запланированного общего собрания и решения всех организационных вопросов руководство должно начислить дивиденды, согласно принятого протокола и изданного приказа. Если начисление дивидендов ООО было предусмотрено долевым и пропорциональным внесенной в сумме, то можно применять формулу:

Чистая прибыль × Доля участника (в %)

Это упрощенная формула, объясняющая как рассчитать дивиденды в ООО в большинстве ситуаций. Она действительная и при необходимости распределить дивиденды ООО при . В остальных случаях процент, приходящийся на акцию или долю, будет регламентирован протоколом общего собрания.

Для расчета суммы, которая приходится на акцию, необходимо воспользоваться коэффициентом дивидендной доходности:

ДД= (Сумма дивидендов за год / Рыночная стоимость) × 100%

Все расчеты должны быть произведены к моменту закрытия реестра. После чего из суммы обязательно вычитается НДФЛ на дивиденды. В настоящее время он составляет 13%.

Как выплатить дивиденды учредителю ООО

Согласно законам и уставу общества, начисление суммы дивидендов учредителям может происходить без учета процентов от его доли в уставном фонде. Однако такая возможность должна быть учтена в уставных документах и надлежаще оформлена. В противном случае нередко возникают неприятные спорные ситуации при подаче в налоговую инспекцию.

Эта особенность связана с трактовкой ст.43 НК РФ, определяющей дивиденды как финансовый доход участника общества, который должен выплачиваться в размере, строго пропорциональном вложенной доле. Если сумма полученных учредителем процентов превышает указанную и не зафиксирована документально уставными документами, налоговые вычеты по ней будут проводиться в повышенном размере. Налоговая служба имеет полное право приравнять такие дивиденды к иному виду доходов.

Законодательство предусматривает, что общество может быть создано одним человеком. В этом случае постановление, в котором указана выплата дивидендов единственному учредителю ООО, принимается им единолично. На данный момент не существует четких пояснений по форме протокола собрания в этом случае, но на его наличии настаивают все контролирующие и проверяющие органы.

Дивиденды по привилегированным акциям

Привилегированные акции могут дать своим держателям определенные преимущества при выплате дивидендов. В большинстве ситуаций процент выплаты при распределении прибыли закреплен в уставе общества, но может зависеть и от номинальной стоимости акции.

Основные преимущества перед обычными акциями:

• Имеют четко фиксированный механизм расчета по дивидендам;
• Определенная периодичность начислений;
• Расширенный список источников для выплаты;
• Преимущество в очереди на получения процентов.

Некоторые ООО во время стабильной и прибыльной работы создают специальные фонды, в которых резервируют часть прибыли. В случае нехватки финансовых ресурсов средства из таких «запасов» расходуются на оплату дивидендов только по выпущенным привилегированным акциям (Закон об АО ст.42 п.2).

В то же время, если по привилегированным акциям не установлена особая ставка, их владельцы будут получать дивиденды в сумме, равной обычным акциям. Если правление общества примет решение не проводить выплаты по итогам неблагоприятного отчетного периода, владельцы привилегированных акций также не имеют права получить свою долю.

Дивиденды для участников ООО зачастую выплачиваются в денежной форме.

Сумма может передаваться лицу двумя основными способами:

1. На открытый счет в любом банке (безналичный способ);
2. Через кассу предприятия наличными средствами.

Если дата последнего дня выплат совпадает с праздничным или выходным днем, она должна перенестись на последующий рабочий день. Сумма дивидендов переводится на счета уже без учета удержанных налогов.

Ответственность за невыплату дивидендов

Если общество нарушает права акционеров и участников по выплате дивидендов, последние могут обратиться в суд за их принудительным взысканием. В исковом заявлении могут быть указаны и проценты за весь срок просрочки. В некоторых ситуациях такое нарушение выплат становится административным правонарушением (КоАП ст.15-20).

Любое общество с ограниченной ответственностью на деле является хозяйствующим субъектом, поэтому судебные заседания проводятся только в арбитражном суде (даже при подаче иска физическим лицом).

Если участник ООО не получил дивиденды по объективной причине (не предоставил достоверные данные о месте проживания, расчетном счете или другие уточнения), он может потребовать их у общества в течение 3-х лет после даты окончания выплат. Если досудебная проверка выявит, что причиной неуплаты стало отсутствие решения о распределении дивидендов, в иске будет отказано.

Глушецкий А.А Профессор Высшей школы финансов и менеджмента РАНХиГС при Президенте РФ, генеральный директор Центра корпоративных стратегий, д.э.н., зам. главного редактора еженедельника «Экономика и жизнь»
Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления », №4 за 2013 год

Федеральным законом от 29.12.2012 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения и дополнения в федеральные законы «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг».

В наибольшей мере подверглась модификации глава акционерного закона, посвященная дивидендам. Существенным образом реформированы процедуры объявления и выплаты дивидендов; установлены:

• новые требования к содержанию решения о выплате (объявлении) дивидендов;
• новые правила определения лиц, имеющих право получения дивидендов;
• новые правила исчисления сроков выплаты дивидендов;
• специально определены законом место и время исполнения обязательства по выплате дивидендов в денежной форме;
• новый порядок выплаты дивидендов акционерам, права которых на акции учитываются у номинального держателя;
• разграничены последствия несвоевременной выплаты дивидендов по вине общества (должника) и по вине акционера (просрочка кредитора);
• дано новое определение понятию «невостребованные дивиденды».

Данные новации вступают в силу с 1 января 2014 г. Выплата дивидендов по итогам 2012 г. и промежуточных дивидендов в течение 2013 г. будет проходить по старым правилам.

Дивиденд - часть чистой прибыли общества, подлежащая распределению среди его акционеров, приходящаяся на одну акцию соответствующей категории и типа.

Выплата дивидендов по акциям всех категорий и типов (включая привилегированные акции с определенным в уставе общества размером дивиденда) - право, а не обязанность общества.

Общество вправе объявить дивиденды по своим акциям, но не обязано это делать. Общество вправе принимать решения о выплате (объявлении) дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимает только общее собрание акционеров. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать дивиденды, а акционеры - требовать их выплаты.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов может быть как самостоятельным вопросом повестки дня годового общего собрания акционеров, так и составной частью вопроса распределения прибыли по итогам финансового года.

Изменения и дополнения, внесенные в акционерный закон, установили новые требования к содержанию решения о выплате (объявлении) дивидендов. В этом решении теперь не устанавливается срок выплаты дивидендов, а фиксируется дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Срок выплаты дивидендов исчисляется с этой даты (см. ниже).

Определение порядка выплаты дивидендов требуется только в том случае, если дивиденд выплачивается в неденежной форме - например, акциями или другими ценными бумагами общества. Порядок выплаты дивидендов в денежной форме теперь императивно урегулирован законом (см. ниже).

Некоторые составные части решения об объявлении дивидендов формируются только по предложению совета директоров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение общего собрания об объявлении дивидендов в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Таблица 1. Решение о выплате дивидендов

Для цели выплаты дивидендов эмитент определяет лиц, имеющих право на их получение. Согласно ранее действовавшей редакции соответствующей статьи закона список этих лиц составлялся на дату, определенную советом директоров для составления списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании. Оба списка составлялись по данным реестра на один день. Список лиц, имеющих право на дивиденд, представлял модификацию списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров.

Таблица 2. Список лиц, имеющих право на получение дивидендов

Такой подход упрощал процедуру составления этих технических документов, но входил в противоречие с природой акции. После даты, на которую составлялись списки лиц, имеющих право на участие в общем собрании и получение дивидендов, могла происходить переуступка акций. При этом право на дивиденд не следовало за акцией, а «отщеплялось» от нее и удостоверялось не ценной бумагой, а некоторым списком, который наряду с реестром удостоверял права из ценной бумаги.

Оптимизация технологии корпоративной процедуры составления технического списка вступала в противоречие с природой акции как ценной бумаги. При передаче акции к новому владельцу переходят в совокупности все удостоверяемые ею права; невозможно, чтобы часть прав «отщеплялась» от ценной бумаги и следовала отдельно от нее. В профессиональной литературе указывалось, что круг лиц, имеющих право на дивиденд, не может определяться ранее решения общего собрания акционеров об объявлении дивидендов, которое порождает это право.

В закон внесены изменения, устанавливающие новый порядок определения круга лиц, имеющих право на получение дивиденда.

Фиксация лиц, имеющих право на получение дивидендов, происходит в специальном документе, который называется «список лиц, имеющих право получения дивидендов». Законодательно не установлены требования к форме и содержанию этого документа. Эмитент вправе определить их самостоятельно, предусмотрев в нем сведения, необходимые для:

• идентификации лиц, которым причитаются объявленные дивиденды,
• начисления дивидендов,
• удержания необходимых налогов,
• перечисления дивидендов.

Ранее на основании данных реестра на определенный день составлялись два, во многом схожих по содержанию, списка - список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, и список лиц, имеющих право на получение дивидендов. Теперь эти списки составляются на различные моменты времени и отражают различный состав лиц, а также содержат различную информацию о количестве акций, находящихся в их распоряжении.

Существенно поменялись требования к сроку выплаты дивидендов , усложнились правила его определения. Начало течения срока выплаты дивидендов привязано не к дате принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов, а к дате, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Таблица 3. Срок выплаты дивидендов

Указанная дата теперь является не фиксированной, как ранее, а определяется общим собранием акционеров в составе решения о выплате (объявлении) дивидендов. Срок выплаты дивидендов различается в зависимости от того, кому они выплачиваются.

• По общему правилу дивиденды выплачиваются в срок не более 25 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов.
• Для выплаты дивидендов номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, установлен укороченный срок - не более 10 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Следует обратить внимание, что промежуток времени, в пределах которого устанавливается дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, исчисляется в календарных днях, а срок выплаты дивидендов, начинающий течь от этой даты, исчисляется в рабочих днях.

Срок выплаты дивидендов - период времени, в течение которого общество осуществляет расчеты с акционерами, - уменьшился с 60 до 25 дней. Но течение этого срока теперь начинается не с даты принятия решения об объявлении дивидендов, а позже - с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Приведем расчет самого длительного возможного периода времени, по окончании которого должно быть исполнено обязательство общества по выплате дивидендов. Дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, определяется на 20–ый календарный день после принятия решения об объявлении дивидендов (даты проведения общего собрания акционеров).

Срок выплаты дивидендов - в течение 25 рабочих дней с указанной даты.

Итого выплата дивидендов должна начаться на 21-ый календарный день после даты принятия решения об их объявлении и осуществляться в течение 25 рабочих дней.

Общество может исполнять свое обязательство по выплате дивидендов (перевод денежных средств акционерам, номинальным держателям и доверительным управляющим) в течение 25 рабочих дней. При этом очередность исполнения обязательства в течение этого срока общество устанавливает самостоятельно. Требование о том, что дивиденды должны выплачиваться всем акционерам одновременно, из закона ушло.

Выплата дивидендов должна быть завершена через 50-55 календарных дней (в зависимости от числа выходных и праздничных дней) с даты их объявления.

Дивиденды, выплачиваемые через номинального держателя

Внесены изменения в порядок выплаты дивидендов акционерам, права которых на акции учитываются не в реестре акционеров, а у номинального держателя.

По действующей редакции закона номинальный держатель не участвовал в выплате дивидендов. Он был обязан раскрыть эмитенту данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями. На основании этих данных составлялся список лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Теперь в этом списке нет необходимости указывать акционеров, права которых на акции учитываются у номинального держателя.

Эмитент перечисляет номинальному держателю дивиденды на то количество акций, которое числится по его счету в реестре, а номинальный держатель перечисляет дивиденды своим депонентам. Повысилась степень конфиденциальности акционера, учитывающего свои права у номинального держателя.

Согласно п. 1 ст. 8.7 ФЗ «О рынке ценных бумаг» с 1 января 2014 г.

владельцы акций и именных облигаций (далее в настоящей статье также - ценные бумаги) и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на ценные бумаги учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям, а также доходы в денежной форме и иные денежные выплаты по именным облигациям (далее в настоящей статье - выплаты по ценным бумагам) через депозитарий, депонентами которого они являются.

Как отмечалось выше, установлен укороченный срок перечисления дивидендов номинальному держателю и доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, - не более 10 рабочих дней с даты составления списка лиц, имеющих право на получение дивидендов. Установлен срок, в течение которого депозитарий должен перечислить дивиденды своим депонентам - не позднее пяти рабочих дней после дня их получения (п. 3 ст. 8.7 ФЗ «О рынке ценных бумаг» в редакции с 01.01.2014 г.).

Таким образом, срок получения дивидендов акционерами, которые учитывают свои права в депозитарии (у номинального держателя), составляет 15 рабочих дней против общего срока в 50-55 календарных дней. Согласно ранее действовавшей норме закона порядок выплаты дивидендов мог определяться уставом или решением общего собрания акционеров.

Согласно новому подходу порядок выплаты дивидендов разделен:

• на выплату дивидендов в денежной форме;
• на выплату дивидендов в неденежной форме.

Только в случае выплаты дивидендов в неденежной форме (например, акциями или другими ценными бумагами общества) порядок их выплаты определяется решением общего собрания акционеров.

Порядок выплаты дивидендов в денежной форме императивно установлен законом. Он подразделяется на выплату дивидендов физическим и остальным лицам.

Таблица 4. Порядок выплаты дивидендов

Выплата дивидендов физическим лицам осуществляется:

• почтовыми денежными переводами;
• при наличии соответствующего заявления - путем перечисления денежных средств на банковские счета.

Таблица 5. Место и момент исполнения обязательства по выплате объявленных дивидендов

Перевод дивидендов акционерам-работникам на их зарплатные карты подпадает под правило перевода дивидендов на банковские счета акционеров - физических лиц. Выплата дивидендов иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Акционерное общество перечисляет дивиденды за свой счет, поскольку это его обязанность.

В соответствии со ст. 316 ГК РФ,

если место исполнения не определено законом, иными правовыми актами или договором, не явствует из обычаев делового оборота или существа обязательства, исполнение должно быть произведено:

• по денежному обязательству - в месте жительства кредитора в момент возникновения обязательства, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения в момент возникновения обязательства;
• если кредитор к моменту исполнения обязательства изменил место жительства или место нахождения и известил об этом должника - в новом месте жительства или нахождения кредитора с отнесением на счет кредитора расходов, связанных с переменой места исполнения;
• по всем другим обязательствам - в месте жительства должника, а если должником является юридическое лицо - в месте его нахождения.

Обязанность общества по выплате дивидендов считается исполненной:

• с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи;
• с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение таких дивидендов.

Выплата объявленных дивидендов является обязанностью общества. После принятия общим собранием акционеров решения о выплате (объявлении) дивидендов общество становится должником, а акционеры - кредиторами по данному обязательству.

Недостатком действующей редакции соответствующей статьи закона является то, что по истечении определенного срока происходит прекращение обязательства общества по выплате объявленных дивидендов, и они восстанавливаются в составе чистой прибыли, независимо от того, по чьей вине обязательство не было своевременно исполнено: должника по выплате дивидендов (общества) или кредитора (акционера). Общество могло по своей вине не исполнить своевременно обязательство по выплате дивидендов, и при этом данное обязательство прекращалось по истечении трех лет с окончания срока выплаты дивидендов или иного срока, установленного уставом.

С 1 января 2014 г. последствия несвоевременной выплаты дивидендов будут различаться в зависимости от вины сторон в обязательстве, т. е. вины общества или акционера.

Таблица 6. Последствия несвоевременной выплаты дивидендов

Согласно ст. 406 ГК РФ просрочкой кредитора считается ситуация, когда кредитор

…отказался принять предложенное должником надлежащее исполнение или не совершил действий, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором либо вытекающих из обычаев делового оборота или из существа обязательства, до совершения которых должник не мог исполнить своего обязательства.

Непредставление обществу или регистратору сведений, необходимых для выплаты дивидендов, является просрочкой кредитораакционера.

Если обязательство по выплате объявленных дивидендов своевременно не было исполнено по вине акционера (просрочка кредитора), то по истечении трех лет (уставом общества этот срок может быть увеличен до пяти лет) с даты их объявления данное обязательство прекращается, и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли. В составе нераспределенной прибыли прошлых лет они могут быть вновь распределены обществом решением о распределении прибыли по итогам финансового года.

Кредитор (акционер) может устранить свою просрочку и обратиться в общество за выплатой невостребованных дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об объявлении дивидендов, если уставом общества для такого обращения не установлен больший срок (до пяти лет).

Следует обратить внимание, что после устранения причин, в силу которых общество не могло выплатить дивиденды (устранения кредиторской просрочки), на акционера возложена обязанность обратиться в общество с требованием о выплате невостребованных дивидендов. Срок, в течение которого акционер может устранить свою просрочку и обратиться в общество за выплатой невостребованных дивидендов, исчисляется с даты их объявления, а не с окончания срока их выплаты, как было ранее.

Если в указанный срок акционер, устранивший причины, в силу которых ему не были выплачены дивиденды, обратится в общество с требованием об их выплате, то данное требование должно быть удовлетворено в разумный срок.

В случае, если после такого обращения общество не выплатит ему дивиденды в разумный срок, акционер вправе обратиться в суд с иском о взыскании дивидендов с начислением на причитающуюся ему сумму процентов за просрочку исполнения денежного обязательства (ст. 395 ГК РФ) за период со дня, когда акционер обратился в общество после устранения причин, препятствовавших выплате, до дня выплаты дивидендов.

В новой редакции данной статьи акционерного закона вводится дополнительное основание прекращения обязательства общества по выплате объявленных дивидендов, в случае если причиной этого стала просрочка кредитора (акционера). ГК РФ допускает возможность введения дополнительных оснований прекращения обязательств по сравнению с теми, которые установлены в Кодексе.

Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором .

Урегулирована ситуация, когда посредником в выплате дивидендов выступает номинальный держатель и он не имеет возможность выплатить дивиденд по вине акционера. В этом случае номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.

В этом случае акционер, устранивший просрочку кредитора, будет обязан обратиться за выплатой невостребованных дивидендов не к номинальному держателю, а к обществу.

Невыплата дивидендов по вине общества (должника)

Однако сложной представляется ситуация невыплаты дивидендов по вине должника - акционерного общества. Ее последствия определяются по общим нормам гражданского и налогового законодательства. Эта ситуация порождает следующие гражданско-правовые последствия.

Невыплата дивидендов в установленный срок по вине общества является нарушением права акционера, и он может требовать их выплаты в судебном порядке:

В случае невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства на основании статьи 395 Гражданского кодекса Российской Федерации. Проценты подлежат начислению за период просрочки выплаты дивидендов, исчисляемой со дня, следующего за днем окончания установленного срока их выплаты.

С такими требованиями акционер может обратиться в суд в течение срока исковой давности. В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В отношении невыплаты дивидендов этот момент наступает со дня истечения срока их выплаты.

Исковой давностью признается срок для судебной защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Это срок для защиты права в судебном порядке, а не срок его осуществления. По истечении срока исковой давности право можно осуществлять, только отпадает возможность его защиты через суд.

Однако в Налоговом кодексе РФ установлены особые последствия несвоевременного исполнения должником своих обязательств. НК РФ исходит из следующей логики - невозвращенный долг является внереализационным доходом организации. При этом НК считает, что признаком квалификации долга как невозвращенного является истечение срока исковой давности по данному обязательству. По истечении этого срока кредитор не может требовать возвращения долга по суду. Внереализационными доходами налогоплательщика, включаемыми в налогооблагаемую базу, признаются, в частности, доходы в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 16 ст. 250 НК РФ).

В бухгалтерском и налоговом учете применяется операция «списание просроченной кредиторской задолженности» и отнесение суммы невыплаченного долга на внереализационные доходы. Однако остается неясным гражданско-правовое содержание этой учетной операции. В гражданско-правовом аспекте истечение срока исковой давности не является основанием прекращения обязательства. Должник может признать требование кредитора и во внесудебном порядке.

Для общества, которое не выплатило дивиденды по своей вине (просрочка должника), в случае если акционеры не обратились с требованием об их взыскании, наступает следующее негативное последствие. Такие дивиденды не относятся к невостребованным дивидендам и не подлежат восстановлению в составе чистой прибыли общества.

Согласно п. 16 ст. 250 НК РФ по истечению срока исковой давности сумма невозвращенного долга подлежит «списанию» и отнесению на внерализационные расходы. Данная норма, безусловно, разумна в отношении классических долговых обязательств, которые привели к увеличению активов корпорации. Невозращение долга ведет к росту экономических выгод.

Новое в законодательстве

ФСФР России Приказом от 09.08.2012 г. № 12-72/пз-н внесла изменения в Положение о требованиях к порядку совершения отдельных действий в связи с приобретением более 30 процентов акций открытых акционерных обществ.

В частности, в обновленной редакции этого документа появилось описание порядка предоставления в ФСФР России изменений, вносимых в добровольное или обязательное предложение. В Приказе теперь устанавливается, что «заверенная в установленном порядке копия документа, содержащего средневзвешенную цену приобретаемых эмиссионных ценных бумаг, определенную по результатам торгов организатора торговли на рынке ценных бумаг за шесть месяцев, предшествующих дате направления обязательного предложения», должна содержать сведения об объеме торгов «соответствующих ценных бумаг за указанный период в штуках и рублях».

Направление предписания о приведении добровольного или обязательного предложения в соответствие с Федеральным законом теперь будет сопровождаться предписанием эмитенту о запрете на составление списка владельцев приобретаемых ценных бумаг, на рассылку акционерам текста такого предложения, на совершение действий, предусмотренных п. 2 ст. 84.3 ФЗ «Об акционерных обществах». Аналогичные действия предусмотрены в случае направления ФСФР России предписания в отношении требования о выкупе.

Приказ вносит ряд изменений в формы добровольного, обязательного предложения, отчета об их исполнении, требование о выкупе и т. д.

Срок выплаты объявленных дивидендов - период времени, в течение которого общество обязано исполнить свое обязательство по выплате объявленных дивидендов.

В статье описан порядок выдачи промежуточных дивидендов. Представлены примеры и бухгалтерские проводки.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Прибыль является целью любой коммерческой организации. Предприниматели используют различные инструменты менеджмента для ее увеличения.

Если компании (акционерному обществу или обществу с ограниченной ответственностью) удалось достичь этой цели, учредители организации получают личный доход в форме дивидендов.

На первый взгляд данная процедура кажется несложной, но здесь нужно учитывать некоторые тонкости, которые помогут избежать в дальнейшем проблем.

Что нужно знать

Участники организации (АО или ООО) могут претендовать на промежуточные дивиденды — по истечении трех месяцев отчетного периода, через полгода, через девять месяцев или по итогам отчетного года.

Решение о выдаче дивидендов участникам организации принимается на собрании учредителей.

Основные понятия

Промежуточные дивиденды – это денежные компенсации участникам юрлица на базе промежуточных сведений о размере доходов за определенный промежуток времени отчетного года.

Распределение промежуточных дивидендов может включать окончательное осуществление расчета, но не гарантирует этого.

Термин «дивиденды» для ООО обычно не применяется. В отношении компаний с такой формой хозяйствования применяют словосочетание «перераспределение прибыли» (ст. 28 закона об ООО).

Источник начисления дивидендов – чистая прибыль фирмы за вычетом налогов. Чистая прибыль рассчитывается по сведениям, взятым из бухгалтерского отчета ().

Суммы промежуточных компенсаций указываются в решении собрания учредителей, либо решении единственного учредителя о перераспределении дохода.

Решение о выдаче дивидендов за три месяца, полгода или девять месяцев принимается в течение трех месяцев по завершении соответствующего отчетного периода.

Дивиденды причитаются российским предприятиям и физическим лицам – налоговым резидентам России.

Юридические лица, работающие на «упрощенке» и ЕНВД, облагаются . Физические лица перечисляют и не обязаны уплачивать обязательные страховые взносы.

Нормативная база

Право на выдачу дивидендов по итогам трех, шести, девяти месяцев или года закреплено в Федеральном законе от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Решение о перечислении дивидендов, в котором прописываются сумма и форма компенсации, принимается на собрании учредителей.

Объем перечислений не может быть крупнее суммы, рекомендованной советом учредителей (п. 3 ст. 42 ФЗ №208-ФЗ). Срок расчета равен 60 дням со дня принятия и утверждения решения.

Видео: открытые уроки по финансовой грамотности — дивиденды и курсовая стоимость акций

Если данный срок в решении не обозначен, он автоматически становится равным 60 дням. Предприятие не может выделять приоритет в сроке уплаты отдельным категориям держателей акций.

Перечисления должны производиться единовременно для всех категорий держателей акций определенного вида (п. 4 ст. 42 закона №208-ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью может претендовать на уплату дивидендов раз в три месяца, раз в полгода или раз в год.

Если фирма не может удерживать и перечислять НДФЛ с предоставленного имущества, об этом необходимо уведомить участника и налоговую службу в течение месяца.

Срок уплаты дивидендов назначается уставом компании или решением учредителей. Срок денежных компенсаций не может превышать 60 дней после принятия и подписания решения.

Если в уставе или решении ничего о сроках не говорится, этот период будет равен 60 дням после принятия решения.

Если в течение этого срока участник так и не получил деньги, ему отводится три года с момента истечения этого срока на подачу в организацию требования о возмещении части прибыли.

В уставе может быть указан больший срок для направления требования, но превышать пять лет он не может. Сроки уплаты дивидендов и последствия просрочки представлены в таблице:

По завершении процедуры выплаты дивидендов необходимо отразить ее в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Бухгалтерские проводки

Участники юридического лица получают дивиденды с суммы, отраженной в по строчке 1370 «Нераспределенная прибыль».

Сюда входят доходы по отчетному году и прошлым годам. На дату составления решения о перечислении дивидендов на каждого участника делается следующая проводка:

Пример

ООО «Салют» приняло решение о перераспределении прибыли и перечислении дивидендов участникам в следующих пропорциях:

Бухгалтер ООО «Салют» составляет проводки:

Закрытие реестра

Реестр – это перечень всех акционеров фирмы, который имеется у любого АО. Реестр меняется ежедневно, поскольку кто-то постоянно покупает акции, кто-то продает.

По итогам года фирма должна просмотреть реестр, чтобы выяснить, кто является акционером, и выплатить причитающиеся дивиденды.

Датой закрытия реестра (или «датой отсечки») считается день, на который нужно держать акции, чтобы иметь возможность получить дивиденды.

В какой срок выплачивают дивиденды участникам? Если ли разница в сроках выплаты в ООО и АО? Подробно о сроках выплаты дивидендных выплат вы можете прочитать в нашей статье.

Вводная информация

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы юридического лица – ООО или АО. Поясним в чем а разница.

Дивиденды в ООО

ООО обязано выплатить дивиденды участникам – организациям или физлицам в тот срок, которые предусмотрен:

• или уставом ООО;
• или решением о выплате дивидендов.

Однако если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о выплате (пункт 3 статьи 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). То есть, не будет нарушением, если в уставе общества установлен меньший срок. Так, к примеру, можно закрепить в уставе, что срок выплаты дивидендов – 10 дней с момента принятия решения о выплате.

Вместе с этим, стоит сказать, что административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

Дивиденды в АО

АО обязано выплатить дивиденды акционерам – организациям или физлицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов. При этом имейте в виду, что определить получателей АО можно не раньше 10 и не позднее 20 дней с момента принятия решения о выплате. Меньший срок выплаты можно установить в уставе общества (Пункты 3, 5 и 6 статьи 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Отдельно стоит упомянуть ситуацию, когда получатели дивидендов зарегистрированы в реестре акционеров.